Obowiązkowe oznaczanie towarów i usług w nowym JPK_VAT
Obowiązkowe oznaczanie towarów i usług w nowym JPK_VAT
Poradnik VAT nr 17 (497) z dnia 10.09.2019
Zgodnie z nowelizacją ustawy o VAT wprowadzoną ustawą z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1520) już od 1 kwietnia 2020 r. niektórzy podatnicy zobowiązani będą do składania w formie elektronicznej nowego, przekształconego pliku JPK_VAT obejmującego zarówno deklarację VAT (dotyczy VAT-7 i VAT-7K), jak i ewidencję (zakupu i sprzedaży). Obowiązek ten obejmie początkowo tylko dużych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292), ale od 1 lipca 2020 r. będzie już dotyczył wszystkich podatników.
Nowy plik JPK_VAT podatnicy będą wysyłać w terminie właściwym do złożenia deklaracji VAT. W przypadku podatników rozliczających VAT miesięcznie, będzie to jeden dokument obejmujący część deklaracyjną i ewidencyjną, natomiast podatnicy rozliczający podatek VAT kwartalnie będą składać JPK_VAT za okresy miesięczne, przy czym za dwa pierwsze miesiące kwartału nie będą wypełniać części dotyczącej deklaracji.
Jakie dane podatnik będzie musiał podawać w nowym, przekształconym pliku JPK_VAT? Struktura nowego przekształconego pliku JPK_VAT została określona w projekcie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (znajdującym się na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji www.rcl.gov.pl pod numerem 934). Zgodnie z ww. projektem nowy plik JPK_VAT składać się będzie z części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej, w której przewidziano nowe pola.1. Kody identyfikujące niektóre towary i usługi jako elementy ewidencji sprzedaży
Zgodnie z projektem ww. rozporządzenia od 1 kwietnia 2020 r. ewidencja sprzedaży zawierać będzie m.in. oznaczenia identyfikujące dostawy niektórych towarów i świadczonych usług oraz oznaczenia dowodów sprzedaży. Przedstawiamy je w ujęciu tabelarycznym.
» Oznaczenia identyfikujące dostawy poszczególnych towarów oraz świadczonych usług
| Nazwa towaru lub usługi | Obowiązkowe oznaczenie |
| napoje alkoholowe – alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane i wyroby pośrednie w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym | 01 |
| towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa zmienionej ustawy (np. oleje napędowe o kodach CN 2710 19 43, CN 2710 20 11) | 02 |
| olej opałowy w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe i parafina ciekła) oraz smary plastyczne zaliczane do kodu CN 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90, preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją | 03 |
| wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym | 04 |
| odpady – wyłącznie określone w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy o VAT | 05 |
| urządzenia elektroniczne oraz części i materiały do nich wyłącznie określone w poz. 7-9, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy o VAT | 06 |
| pojazdy oraz części samochodowe o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10-8708 09 | 07 |
| metale szlachetne oraz nieszlachetne – wyłącznie określone w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy o VAT oraz w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy o VAT | 08 |
| leki oraz wyroby medyczne – produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust.1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 959 ze zm.) | 09 |
| budynki budowli i grunty | 10 |
| sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju | SW |
| usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych | 11 |
| usługi niematerialne: wyłącznie doradcze, księgowe, prawne, zarządcze, szkoleniowe, marketingowe, firm centralnych (head offices), reklamowe, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych | 12 |
| usługi transportowe i gospodarki magazynowej – sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1 | 13 |
| usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne | EE |
| transakcje, w których zachodzą powiązania miedzy nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub świadczonych usług | TP |
| WDT w ramach procedury magazynu typu „call-off stock” | CS_WDT |
| WNT w ramach procedury magazynu typu „call-off stock” | CS_WNT |
| dostawa towarów w ramach transakcji łańcuchowej | TL |
| WNT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej | TT_WNT |
| dostawa towarów poza terytorium kraju w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej | TT_D |
| dostawa, wewnątrzwspólnotowe nabycie złota inwestycyjnego | AU |
| świadczenie usług turystyki, rozliczane w procedurze marży | MR_T |
| dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, rozliczane w procedurze marży | MR_U,Z |
| WDT następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury 42 (import) | I_42 |
| WDT następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury 63 (import) | I_63 |
| transfer bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu | B_SPV |
| dostawa towarów lub świadczenie usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon | B_SPV DOSTAWA |
| usługi pośrednictwa oraz inne usługi dotyczące transferu bonu różnego przeznaczenia | B_MPV PROWIZJA |
| transakcje objęte mechanizmem podzielonej płatności | MPP |
» Oznaczenia dowodów sprzedaży
| Nazwa dowodu sprzedaży | Obowiązkowe oznaczenie |
| dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących | RO |
| dokument wewnętrzny | WEW |
| faktura wystawiona na zasadach określonych w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT (wystawiona na żądanie nabywcy) | FP |
| faktura wystawiona przez podatnika, który wybrał metodę kasową rozliczeń | MK |
| zgłoszenie celne lub deklaracja importowa, o której mowa w art. 33 b ustawy o VAT dokumentujące import towarów rozliczany zgodnie z art. 33a ustawy o VAT | IMP_33a |
| faktura objęta mechanizmem podzielonej płatności | MPP |
2. Ewidencja zakupu – nowe oznaczenia dowodów nabycia
Ewidencja zakupu, w odróżnieniu od ewidencji sprzedaży, nie będzie posiadała specjalnych oznaczeń identyfikujących nabycie poszczególnych towarów czy usług. Jednakże wprowadzony zostanie obowiązek odpowiedniego oznaczania dowodów nabycia.
| Nazwa dowodu nabycia | Obowiązkowe oznaczenie |
| faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń | MK |
| faktura VAT RR | VAT RR |
| faktura od podatnika rozliczającego się w formie ryczałtu | TX |
| duplikat faktury | DF |
| dokument wewnętrzny | WEW |
| faktura uproszczona | FU |
| faktura objęta mechanizmem podzielonej płatności | MPP |
Trudno stwierdzić czy organy podatkowe będą karać podatników za błędy polegające na nieprawidłowym stosowaniu specjalnych oznaczeń identyfikujących dostawy poszczególnych towarów oraz świadczone usługi lub oznaczeń dowodów sprzedaży i zakupu. Należy jednak podkreślić, że ustawa z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw zakłada wprowadzenie sankcji w wysokości 500 zł za błędy w wypełnianiu JPK.